快速查题-会计中级职称试题

2025/04/28

　　甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为2 000万元，转换日之前“投资性房地产——成本”科目余额为2 300万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目贷方余额为200万元，则转换日不正确的处理方法为（）。

　　2011年7月1日，甲公司将自用固定资产转换为以公允价值计量的投资性房地产。转换日的公允价值变3850万元。所转换固定资产的账面价值为3200万元(其中，原值4000万元，已提折旧600万元，已计提减值准备200万元)，不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。

　　外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出确认成本

　　自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到可销售状态前所发生的必要支出构成

　　(1)2016年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2016年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试，合同总价款1100万元，该套设备成本为600万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2016年12月31日甲公司向乙公司交付A设备，A设备价款为1000万元；2017年1月20日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费100万元。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2016年将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认收入、结转成本。

　　(2)2016年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为5000万元，分5次于每年年末等额收取，2016年12月31日收到第1笔款项1000万元。

　　B设备生产成本为3500万元，在现销方式下，该设备的销售价格为4200万元。2016年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。

　　(3)2016年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2016年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元／台，成本为2.5万元／台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元／台，国家财政给予2万元／台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内A商品1000件（现销）。甲公司2016年确认主营业务收入3000万元，主营业务成本2500万元和营业外收入2000万元。

　　(4)由于出现减值迹象，2016年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元．公允价值减去处置费用后的净额为32500万元。甲公司的会计处理如下：

　　甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧．预计使用年限为50年,截至2016年6月30日,已计提折旧10年，预计净残值为零。2016年7月至12月,该办公楼计提折旧375万元。甲公司计提折旧会计处理如下：

　　(5)2016年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价为500万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2016年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司，同时，收到丁公司支付的款项500万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、结转主营业务成本400万元。

　　(6)2016年7月1日，甲公司实施一项向W公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在W公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股W公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日（2016年7月1日）的公允价值为14元／份，2016年12月31日的公允价值为16元／份，截至2016年末，20名高管人员中没有人离开W公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开W公司。甲公司的会计处理如下：

　　根据上述资料，分别分析、判断甲公司2016年度的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，编制相关正确的会计分录。

　　企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用的，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产

　　采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面余额的差额计入其他综合收益

　　如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复的，应在原计提减值范围内转回

　　采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入其他综合收益

　　（1）2014年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。A公司已于2014年6月30日对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。

　　（2）B公司无形资产的账面原值为1500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2015年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2015年B公司实现盈利，则次年利率上升至6%，如果不能实现盈利则维持4%的利率，利息按年支付。B公司在债务重组时预计2015年很可能实现盈利。双方在2015年1月1日办妥资产转移手续，并解除了债权债务关系。

　　（3）A公司取得投资性房地产后，继续用于经营出租，租赁期为3年，采用成本模式进行后续计量。预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线月份开始计提折旧，税法规定和会计相同。

　　（4）2016年1月1日，A公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日该投资性房地产公允价值为500万元。2016年末，A公司该项投资性房地产的公允价值为550万元。

　　（5）2017年末，A公司将租赁期满的投资性房地产对外出售，取得价款650万元并存入银行。

　　（6）假定A公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积，不考虑增值税等其他因素。

　　（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值，并编制A公司与债务重组相关的会计分录。